根據(jù)巴彥淖爾市國(guó)稅稽查局的工作安排，對(duì)巴彥淖爾市泰亨藥業(yè)有限公司的納稅情況進(jìn)行檢查。

稽查局隨機(jī)調(diào)取了該公司2009年8月至2010年8月期間的44本普通銷售發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行逐一登記核實(shí)，并對(duì)其開(kāi)票情況、記賬情況及申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公司2009年8月至2010年8月期間繳銷的普通發(fā)票錄入綜合征管軟件的審驗(yàn)金額大于累計(jì)申報(bào)應(yīng)納稅銷售收入，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司的銷售收入差額并不是其實(shí)際收入。

該公司購(gòu)進(jìn)藥品后，按照藥廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，購(gòu)進(jìn)價(jià)一般不高，然后按照購(gòu)進(jìn)價(jià)和預(yù)先核定的利潤(rùn)額確定出庫(kù)價(jià)，開(kāi)具出庫(kù)單并申報(bào)納稅。

而該公司將藥品配送給醫(yī)院時(shí)卻是按照中標(biāo)價(jià)向醫(yī)院開(kāi)具發(fā)票，中標(biāo)價(jià)格一般要比購(gòu)進(jìn)價(jià)高出很多，醫(yī)院按中標(biāo)價(jià)即發(fā)票價(jià)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給該公司，該公司將購(gòu)進(jìn)價(jià)和預(yù)先核定的利潤(rùn)額留在自己賬上后，于次日或者幾日內(nèi)將剩余的差額都通過(guò)轉(zhuǎn)賬形式返還給醫(yī)藥代表，醫(yī)藥代表再進(jìn)行分化，成為醫(yī)藥代表或者藥廠的營(yíng)銷費(fèi)用，主要用于將藥品打入某地、某醫(yī)院而運(yùn)作的支出，所以，該公司的實(shí)際利潤(rùn)并不是開(kāi)給醫(yī)院發(fā)票價(jià)和從藥廠購(gòu)進(jìn)價(jià)的差額，而是藥廠按照中標(biāo)價(jià)的比例核定的數(shù)額，對(duì)該公司來(lái)說(shuō)，其增值額正是藥廠為其核定這部分利潤(rùn)。

根據(jù)以上事實(shí)，其差額的大部分應(yīng)為醫(yī)藥代表等后續(xù)環(huán)節(jié)的收入，真正的負(fù)稅人應(yīng)為醫(yī)藥代表等后續(xù)環(huán)節(jié)。

該公司由于醫(yī)院藥品配送業(yè)務(wù)的特殊性，向醫(yī)院開(kāi)具了金額遠(yuǎn)大于其實(shí)際應(yīng)稅收入的發(fā)票，導(dǎo)致后續(xù)環(huán)節(jié)形成稅收漏洞。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定，該公司上述行為屬于為他人提供發(fā)票，導(dǎo)致他人未繳少繳稅款的行為，處以沒(méi)收違法所得557,687.65元，并處罰款1,210,974.42元。以上罰款已繳納、違法所得正在追繳中。（正北方網(wǎng)-內(nèi)蒙古日?qǐng)?bào)）

過(guò)票公司注意了：查你開(kāi)票的常用方法！

這篇文章是摘自審計(jì)署沈陽(yáng)辦于霄2013年撰寫的《《企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票審計(jì)方法初探》》。

當(dāng)前，一些企業(yè)逃避繳納國(guó)家稅款牟取非法利益等問(wèn)題仍然十分突出，亟待加以治理解決。筆者結(jié)合近年來(lái)從事企業(yè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，以醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為例，在分析醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)了審計(jì)查處企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的一些方法，以期與大家共同探討。

一、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)

隱匿藥品經(jīng)銷帶來(lái)的利潤(rùn)，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)收益一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際盈利水平，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方式大致可以歸納為3種。

一是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)大量購(gòu)買或讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以此虛增采購(gòu)成本，逃避繳納稅款。

該種方式下，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的藥品進(jìn)銷差價(jià)一般較小，但藥品實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)顯示的進(jìn)銷差價(jià)卻極大。為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表所需進(jìn)銷差價(jià)，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)往往大量購(gòu)買或讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票，從而達(dá)到虛增采購(gòu)成本、逃避繳納稅款的目的。

二是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)偽造增值稅專用發(fā)票銷貨清單對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

目前，部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)在藥品經(jīng)銷過(guò)程中，由于藥房及私人診所不索取發(fā)票而形成大量應(yīng)開(kāi)發(fā)票結(jié)余。同時(shí)，還有部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)因進(jìn)銷差價(jià)巨大而存在購(gòu)買發(fā)票的巨大需求，由此形成了買賣增值稅專用發(fā)票的利益鏈。

部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)為牟取一定的開(kāi)票費(fèi)，利用累積的大量應(yīng)開(kāi)發(fā)票結(jié)余，采取偽造銷貨清單的做法，對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。由于一方偽造增值稅專用發(fā)票銷貨清單，雙方入賬的增值稅專用發(fā)票銷貨清單必然不同。

三是醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)騙取或非法購(gòu)買增值稅普通發(fā)票后，虛開(kāi)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)，以此隱匿藥品經(jīng)銷暴利。

部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從稅務(wù)部門騙取增值稅普通發(fā)票，以“大頭小尾”形式虛開(kāi)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)；部分醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)通過(guò)購(gòu)買他人從稅務(wù)部門騙取的增值稅普通發(fā)票，用于藥品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，隱匿巨額藥品價(jià)差收入。

該種方式下，醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)開(kāi)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的增值稅普通發(fā)票多是虛假發(fā)票，可以直接識(shí)別或到稅務(wù)部門鑒定，由于現(xiàn)行稅收征管制度未將非盈利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)等公益事業(yè)單位納入監(jiān)管范圍，醫(yī)療機(jī)構(gòu)成為發(fā)票犯罪的高發(fā)區(qū)。

二、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票審計(jì)的重點(diǎn)

了解上述虛開(kāi)增值稅發(fā)票的特點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)可以有針對(duì)性地確定重點(diǎn)，鎖定目標(biāo)。

（一）分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)報(bào)表

調(diào)查醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的藥品進(jìn)銷差價(jià)（藥品經(jīng)銷收入與成本之差）、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務(wù)報(bào)表中藥品進(jìn)銷差價(jià)，分析二者相差金額、原因；調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)賬面銷售毛利、企業(yè)藥品供銷存業(yè)務(wù)銷售毛利，分析該企業(yè)是否存在虛增成本、隱匿藥品經(jīng)銷利潤(rùn)的情況。

（二）對(duì)比企業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)銷認(rèn)證情況和藥品供銷存業(yè)務(wù)系統(tǒng)入庫(kù)情況

將上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，按開(kāi)票方（供貨方）進(jìn)行分組查詢，檢查增值稅發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)中的開(kāi)票方（供貨方）是否真實(shí)銷售藥品。如開(kāi)票方（供貨方）未出現(xiàn)在藥品供銷存系統(tǒng)入庫(kù)數(shù)據(jù)中，則可認(rèn)定雙方存在虛開(kāi)發(fā)票嫌疑；如開(kāi)票方（供貨方）銷售藥品金額大于企業(yè)實(shí)際藥品采購(gòu)入庫(kù)金額，則需進(jìn)一步對(duì)藥品購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，檢查是否存在虛購(gòu)業(yè)務(wù)情況。

（三）檢查企業(yè)入賬的增值稅專用發(fā)票

當(dāng)認(rèn)定某醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)存在虛開(kāi)發(fā)票嫌疑時(shí)，審計(jì)人員直接檢查藥品購(gòu)銷雙方的增值稅專用發(fā)票是行之有效也便于問(wèn)題定性的手段之一。國(guó)稅部門增值稅專用發(fā)票認(rèn)證過(guò)程中僅對(duì)銷（購(gòu)）貨企業(yè)、納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、金額、稅額、開(kāi)票日期幾個(gè)基本字段進(jìn)行認(rèn)證。

由于銷貨清單對(duì)應(yīng)的商品信息未納入抵扣認(rèn)證系統(tǒng)，為企業(yè)偽造銷貨清單虛開(kāi)增值稅發(fā)票提供了犯罪條件。對(duì)此，審計(jì)人員通過(guò)仔細(xì)核對(duì)購(gòu)銷雙方的增值稅專用發(fā)票銷貨清單，檢查清單中藥品內(nèi)容是否一致，便可從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（四）核實(shí)企業(yè)藥品銷售與醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)情況

當(dāng)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)將騙取或非法購(gòu)買的增值稅普通發(fā)票虛開(kāi)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)藥品銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、入賬的發(fā)票均與醫(yī)療機(jī)構(gòu)不一致，將雙方銷售（采購(gòu)）數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比或?qū)l(fā)票進(jìn)行對(duì)比即可發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

此外，為隱匿藥品經(jīng)銷暴利、逃避繳納稅款，企業(yè)增值稅普通發(fā)票銷項(xiàng)認(rèn)證金額普遍小于真實(shí)業(yè)務(wù)，檢查認(rèn)證數(shù)據(jù)是否存在“小金額”開(kāi)票或“小額開(kāi)票占比大”等特征也可鎖定疑點(diǎn)。

三、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票審計(jì)的方式

（一）搭建信息化平臺(tái)，強(qiáng)化審計(jì)分析

信息化審計(jì)是開(kāi)展醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票審計(jì)的前提，為調(diào)查藥品經(jīng)銷流程，采集包括省級(jí)政府藥品集中采購(gòu)平臺(tái)藥品交易數(shù)據(jù)、醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)藥品供銷存數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門企業(yè)增值稅發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)等多部門、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)，通過(guò)開(kāi)展多專業(yè)融合、多視角分析信息化審計(jì)方式，利用報(bào)表分析、數(shù)據(jù)對(duì)比等信息化手段，將有助于揭示醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)利用發(fā)票犯罪，逃避繳納稅款、牟取暴利的行業(yè)性問(wèn)題。

（二）建立協(xié)作機(jī)制，形成審計(jì)合力

加強(qiáng)與稅務(wù)、公安、食品藥品監(jiān)督管理等部門的溝通協(xié)作，組建專項(xiàng)審計(jì)組，按照各自職責(zé)合理分工是開(kāi)展醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票審計(jì)工作的保障。

稅務(wù)部門、食品藥品監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)取得相關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和增值稅發(fā)票認(rèn)證資料；審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的審計(jì)；公安部門負(fù)責(zé)對(duì)涉案當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查。多方協(xié)作，發(fā)揮各方所長(zhǎng)，有助于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，同時(shí)便于審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)涉及的相關(guān)行政、司法機(jī)關(guān)的全程提前介入，提高審計(jì)深度和事后移交處理的工作效率。

（三）注重延伸調(diào)查，夯實(shí)審計(jì)證據(jù)

虛開(kāi)增值稅發(fā)票觸犯刑法，量刑也較重。審計(jì)人員需對(duì)所查事項(xiàng)認(rèn)真核實(shí)并取證，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、增值稅發(fā)票開(kāi)具情況存在的疑點(diǎn)鎖定“問(wèn)題企業(yè)”后，審計(jì)人員要對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票雙方企業(yè)進(jìn)行必要的延伸，調(diào)查雙方的目的和手段，保證審計(jì)取證真實(shí)、定性準(zhǔn)確。

在調(diào)查醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，審計(jì)查證（順查法）的關(guān)鍵是發(fā)票流向，延伸到相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)取證騙取或非法購(gòu)買的增值稅普通發(fā)票使用情況。實(shí)際審計(jì)工作中也可采取逆查法，抽查省、市各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)資料，檢查是否存在虛假的增值稅普通發(fā)票入賬問(wèn)題，以此發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)，合理選擇方式、靈活運(yùn)用方法確保審計(jì)工作高效、順利展開(kāi)。

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來(lái)源：醫(yī)藥觀察家網(wǎng)