來源：南方日報    作者：劉甫田

佛山市平安藥業(yè)有限公司采用隱瞞銷售收入、虛列成本支出等手段偷稅，被稅務(wù)機關(guān)依法查處，補繳稅款、滯納金及罰款合計1153.8萬元。

2015年5月，根據(jù)其他部門提供的線索，佛山市國家稅務(wù)局稽查局依法對平安藥業(yè)公司2011年至2014年納稅情況進行立案檢查。該公司成立于2003年5月13日，是一家私營有限責(zé)任公司，于2004年4月1日起被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。經(jīng)查明，該公司在2011年至2014年期間以收取現(xiàn)金的方式向客戶銷售藥品合計1469.4萬元，未開具發(fā)票，未申報納稅；在沒有真實會議費消費的情況下，從佛山某有限公司等3家公司取得項目為“會議費”的發(fā)票403份，金額合計1336.1萬元，并且全部入賬虛列支出。平安藥業(yè)公司銷售貨物不按規(guī)定入賬，在賬上少列應(yīng)稅收入的行為和在沒有真實支出的情況下在賬上虛列支出的行為造成少繳增值稅213.5萬元，少繳企業(yè)所得稅356萬元。

佛山市平安藥業(yè)公司的上述行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，已構(gòu)成偷稅。佛山市國家稅務(wù)局稽查局依法對該公司追繳少繳的增值稅213.5萬元，少繳的企業(yè)所得稅356萬元，合計追繳稅款569.5萬元，并對其少列收入多列支出的偷稅行為處以少繳稅款0.5倍的罰款計284.7萬元。同時，上述少繳的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

專家點評

企業(yè)偷逃稅的手法各不相同，但隱瞞收入和虛列支出是最常見的手法，本案佛山市平安藥業(yè)有限公司即采用了這兩類手法偷逃稅。

藥品經(jīng)營企業(yè)普遍開展零售業(yè)務(wù)，零售業(yè)務(wù)中消費者經(jīng)常未索取發(fā)票，這就給一些企業(yè)可乘之機，以為未開發(fā)票就可以不入賬不申報納稅。但這樣做往往得不償失：

首先，不規(guī)范的財務(wù)管理，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營和內(nèi)控，而制作兩套不同的賬簿來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)，又必然留下稅收違法的證據(jù)；

其次，如果制作假賬隱瞞收入偷稅，藥品采購合同、清單、入庫等資料與銷售資料如何做到進出一致？勉強為之則徒增管理成本且難以真正做到高度吻合，往往漏洞百出，為稅務(wù)機關(guān)查處留下種種線索；

第三，如果因為隱瞞收入而進一步隱瞞采購成本和資料，被稅務(wù)機關(guān)查處后，這些本來可以抵扣增值稅和作為企業(yè)所得稅稅前列支的成本，也不能再抵扣、扣除，徒增稅收負(fù)擔(dān)；第四，企業(yè)偷逃稅都是為了獲取法外利益，但法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，一經(jīng)受到查處則不僅法外利益無法維持，還可能遭受巨額的罰款。

藥品經(jīng)營企業(yè)虛列支出的偷逃稅現(xiàn)象也比較典型，特別是一些藥品經(jīng)營企業(yè)可能存在回扣等不合法支出，就試圖通過取得虛開的發(fā)票填補支出空白。取得沒有真實交易的第三方提供的發(fā)票入賬可能構(gòu)成嚴(yán)重違法犯罪。

首先，通過這種方式虛抵增值稅或虛列支出少繳企業(yè)所得稅，符合《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，屬于“在賬簿上多列支出”和“虛假納稅申報”行為，造成不繳少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，除追繳稅款，加收滯納金外，處不繳少繳稅款5倍以下的罰款。

其次，故意取得第三方發(fā)票入賬的，還有可能觸犯刑律。故意取得第三方代開的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，最重可判處無期徒刑和罰金；故意取得第三方代開的普遍發(fā)票的，構(gòu)成虛開發(fā)票罪，最重可判處7年有期徒刑和罰金。

稅務(wù)機關(guān)按照偷逃稅處罰與公安司法機關(guān)追究虛開發(fā)票的刑事責(zé)任之間并不矛盾，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征管法對偷逃稅作出定性處罰后，偷逃稅涉及到的故意取得虛開發(fā)票行為，還得由公安司法機關(guān)根據(jù)刑法規(guī)定追究其虛開發(fā)票的刑事責(zé)任。

專家簡介：何小王，長沙稅務(wù)干部學(xué)院教授，律師，注冊稅務(wù)師，中國政法大學(xué)行政改革與政府組織法研究中心客座研究員，國家稅務(wù)總局北戴河培訓(xùn)中心客座教授。長期從事稅收執(zhí)法教學(xué)和研究，發(fā)表《偷逃稅的鑒別》等數(shù)部專著和數(shù)十篇論文。